道路用地の償却年数
法人が道路用地をそのまま、あるいはその土地を舗装した上で国や地方公共団体に提供することは少なくありません。法人税法上はこれらの取扱いについて、事故が便益を受けるものであれば繰延資産として処理することを求めています。
法人税法施行令第14条(繰延資産の範囲)
法第二条第二十四号(繰延資産の意義)に規定する政令で定める費用は、法人が支出する費用(資産の取得に要した金額とされるべき費用及び前払費用を除く。)のうち次に掲げるものとする。
一 創立費(発起人に支払う報酬、設立登記のために支出する登録免許税その他法人の設立のために支出する費用で、当該法人の負担に帰すべきものをいう。)
二 開業費(法人の設立後事業を開始するまでの間に開業準備のために特別に支出する費用をいう。)
三 開発費(新たな技術若しくは新たな経営組織の採用、資源の開発又は市場の開拓のために特別に支出する費用をいう。)
四 株式交付費(株券等の印刷費、資本金の増加の登記についての登録免許税その他自己の株式(出資を含む。)の交付のために支出する費用をいう。)
五 社債等発行費(社債券等の印刷費その他債券(新株予約権を含む。)の発行のために支出する費用をいう。)
六 前各号に掲げるもののほか、次に掲げる費用で支出の効果がその支出の日以後一年以上に及ぶもの
イ 自己が便益を受ける公共的施設又は共同的施設の設置又は改良のために支出する費用
ロ 資産を賃借し又は使用するために支出する権利金、立ちのき料その他の費用
ハ 役務の提供を受けるために支出する権利金その他の費用
ニ 製品等の広告宣伝の用に供する資産を贈与したことにより生ずる費用
ホ イからニまでに掲げる費用のほか、自己が便益を受けるために支出する費用
２ 前項に規定する前払費用とは、法人が一定の契約に基づき継続的に役務の提供を受けるために支出する費用のうち、その支出する日の属する事業年度終了の日においてまだ提供を受けていない役務に対応するものをいう。
さて、この提供した道路などが繰延資産として処理された場合、償却年数は何年となるのでしょうか？
法人税法基本通達によると同業者団体の会館建設費用など共同的施設の設置又は改良のために支出する負担金は、その負担金の中に土地等の購入資金が含まれていれば償却年数は45年となっています(法人税法基本通達8-2-3)。
公共用施設として法人が提供する道路用地も共同的施設として考えたとしたら土地の部分の償却年数は45年ということになってしまうが、道路は公共性が強いものであり、提供した道路用地の償却年数は15年とし、その70％又は40％を償却年数とする扱いとなっています(法人税法基本通達8-2-3(注))。ちなみに、償却年数の計算の際の1年未満の端数は切り捨てることになっています
参考までに、15年の償却年数は、道路(構築物)の耐用年数のうち、コンクリート敷舗装道路の15年をもとに決められたようです。