簿記論 間違い備忘記録 Part4 外貨建借入金の振当処理と独立処理
[計算前提]
・事業年度 ×1年4月1日～×2年3月31日
・借入日 ×1年12月1日
・為替予約日 ×1年12月1日(借入と同時)
・買入金額 1,000千ドル
・返済日 ×2年11月30日
・金利 3％
・直物レート ×1年12月1日 101円 ×2年3月31日 105円
・予約レート ×1年12月1日 98円 ×2年3月31日 102円
・直先差額は利息の調整項目とする
・元利総額について為替予約を行う
[振当処理の各時点の仕訳(単位：千円)]
・×1年12月1日 借入時・為替予約時
現金預金 101,000(＊1) ／ 借入金 98,000(＊2)
前受収益 3,000(＊3)
＊1 1,000千ドル×SR101円＝101,000千円
＊2 1,000千ドル×FR98円＝98,000千円
＊3 差額
・×2年3月31日
①直先差額の期間配分
前受収益 1,000(＊1) ／ 支払利息 1,000(＊2)
＊1 3,000×4月/12月＝1,000
＊2 通常は為替差損益だが、指示通り支払利息とする
②利息の見越計上
支払利息 980 ／ 未払費用 980
＊1,000千ドル×3％×4月／12月×FR98円＝980千円
[独立処理の各時点の仕訳(単位：千円)]
・×1年12月1日 借入時
現金預金 101,000(＊) ／ 借入金 101,000(＊)
＊ 6,000千ドル×SR101円＝101,000千円
・×1年12月1日 予約時
仕訳なし
・×2年3月31日 決算時
①借入金の期末換算替
為替差損益 4,000(＊) ／ 借入金 4,000(＊)
＊ 1,000千ドル×CR105円－101,000千円＝4,000
②利息の見越計上
支払利息 1,050(＊) ／ 未払費用 1,050(＊)
＊ 1,000千ドル×3％×4月／12月×CR105円＝1,050千円
③為替予約の期末評価
為替予約 4,120(＊) ／ 為替差損益 4,120(＊)
＊ (1,000千ドル+1,000ドル×3％)×(決算時FR102円－予約日FR98円)＝4,120
[用語説明]
・SR（スポットレート）・・・・・直物取引相場
・CR（カレントレート）・・・・・決算時相場
・FR（フォワードレート）・・・・先物取引相場
＊参考
・HR（ヒストリカルレート）・・・取得時相場
・AR（アベレージレート）・・・・期中平均相場
・HC（ヒストリカルコスト）・・・外国通貨による原価
・CC（カレントコスト）・・・・・外国通貨による直原価